企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　收不回的應(yīng)收賬款怎樣才能得到稅務(wù)的認(rèn)可呢?企業(yè)雖然可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但壞賬準(zhǔn)備稅務(wù)局一般不會(huì)承認(rèn)，基本不允許它在所得稅前扣除。如果壞賬成本不能在企業(yè)所得稅前扣除，這無異于增加了企業(yè)的稅費(fèi)成本。對(duì)此企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢?

　　對(duì)于壞賬，稅務(wù)并非一刀切地不允許該損失在企業(yè)所得稅前扣除，我們先來看看稅務(wù)針對(duì)資產(chǎn)損失的相關(guān)解釋說明。

　　財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢?

　　一、針對(duì)資產(chǎn)損失的稅務(wù)規(guī)定

　　根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四條規(guī)定：

　　(1)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;

　　(2)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　上述規(guī)定是針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失而言的，收不回來的應(yīng)收賬款當(dāng)然屬于企業(yè)的資產(chǎn)損失，自然壞賬損失也適用上述規(guī)定。

　　二、收不回來的單筆應(yīng)收賬款怎么辦?

　　我們要承認(rèn)，應(yīng)收賬款屬于企業(yè)特殊的資產(chǎn)。壞賬損失自然也有其特殊性，要想讓它在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)需要向稅務(wù)提供相應(yīng)證據(jù)證明損失確已形成。哪些材料可作為證據(jù)使用呢，且看下面的列示。

　　(1)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明;

　　(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　(3)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　(4)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　(5)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

　　(6)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;

　　(7)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　上述要求是針對(duì)具體某筆壞賬而言的，適用于解決特定問題。事實(shí)上，上述證據(jù)的取得并不容易，有時(shí)甚至得不到，企業(yè)定要獲取的話，還會(huì)產(chǎn)生新的成本。

　　三、逾期的應(yīng)收賬款怎么辦?

　　企業(yè)計(jì)提壞賬常見的做法是賬齡分析法。針對(duì)逾期時(shí)間較長的應(yīng)收賬款，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)計(jì)提的壞賬在企業(yè)所得稅前扣除，還可以按以下規(guī)定操作。

　　(1)企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　(2)企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　問題的關(guān)鍵是，專項(xiàng)報(bào)告該如何寫，要寫明哪些具體事項(xiàng)。這些稅務(wù)解釋沒有明細(xì)條文，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)操過程中，應(yīng)該主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的指導(dǎo)。

　　四、證據(jù)資料如何報(bào)送?

　　企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　五、還可嘗試應(yīng)收賬款債務(wù)重組

　　如果你覺得上述操作麻煩，達(dá)到稅務(wù)要求困難。還有一個(gè)途徑可以考慮：走債務(wù)重組方式明確損失。如果債務(wù)人實(shí)在無力付款，又沒有資產(chǎn)可做債務(wù)保全的，不妨與之協(xié)商做債務(wù)重組。

　　債務(wù)重組固然會(huì)形成損失，但債務(wù)重組的損失可以在企業(yè)所得稅前扣除，這等于壞賬能得到25%的減稅效果。