企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除

　　一、政策背景

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條

　　企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條

　　對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽參與者實行以下稅收政策：對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除?！敦斦? 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》(財稅〔2017〕60號)第三條第一款

　　自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

　　在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

　　“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村?！蛾P(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)第一條

　　二、政策分析

　　今天我們來聊聊關(guān)于企業(yè)對外捐贈的稅前扣除問題，眾所周知，捐贈支出是可以稅前扣除的，那么關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)，您知道多少?下面我們就通過一張表格來歸納一下：

　　三、政策要點

　　1.用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈才可以稅前扣除。

　　2.必須通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)才能稅前扣除。

　　3.若是通過公益性社會組織的捐贈，這里的公益性社會組織必須依法取得公益性捐贈稅前扣除資格，即公益性社會組織位于財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單里，且發(fā)生的公益性捐贈支出屬于名單所屬年度。

　　4.必須取得省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

　　四、案例介紹

　　案例一：某公司2019年4月份通過縣政府對外捐贈10萬元，用于慈善活動、公益事業(yè)，并取得了合規(guī)的捐贈收據(jù)。

　　分析：在企業(yè)2019年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　案例二：某公司2019年4月份通過縣政府對外捐贈10萬元，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)，并取得了合規(guī)的捐贈收據(jù)。

　　分析：允許在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時全額稅前扣除，不受年度利潤總額12%限制。