增值稅

　　政策文件

　　《關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財稅公告2021年第7號)

　　《關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》 (財稅公告2020年第13號)

　　自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　政策文件

　　《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財稅公告2021年第11號)

　　《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》 (國家稅務總局公告2021年第5號)

　　自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

　　二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

　　舉個例子

　　按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務取得收入40萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動產(chǎn)200萬元。A能否享受小微企業(yè)免稅政策?如何繳稅?

　　A小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過45萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應依法納稅，應納稅額=200*5%=40萬元。

　　優(yōu)惠政策

　　《關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)

　　《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)

　　自2018年9月1日至2023年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

　 企業(yè)所得稅、個人所得稅

　　政策文件

　　《關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財稅公告2021年第12號)

　　2021年1月1日至2022年12月31日期間

　　一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。

　　對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為2.5%;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為10%。

　　上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

　　二、對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。

　　舉個例子

　　A公司屬于其他電信服務，2020年度應納稅所得額298萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額4970萬元，2020年度應繳納企業(yè)所得稅多少?

　　分析：該公司符合年度應納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元的條件，并且從事國家非限制和禁止行業(yè)，該公司可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　2020年度應繳納企業(yè)所得稅：

　　100×12.5%×20%+(298-100)×50%×20%=22.3萬元

　 六稅兩費

　　政策文件

　　《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

　　《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(京財稅〔2019〕196號)

　　2019年1月1日至2021年12月31日

　　三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　北京市政策：對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　舉個例子

　　A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅，2021年1-3月季度銷售額為987224.81元，實際繳納增值稅27930.5元，2021年1-3月(所屬期)應繳納多少教育費附加、地方教育附加?

　　分析：教育費附加應納稅額=27930.5×3%=837.92元，根據(jù)財稅〔2019〕13號第三條，減免稅額418.96元(=837.92×50%)，本期應補(退)稅額=837.92-418.96=418.96元;地方教育附加應納稅額=27930.5×2%=558.61元，根據(jù)財稅〔2019〕13號第三條，減免稅額279.31元(=558.61×50%)，本期應補(退)稅額=558.61-279.31=279.3元。

　　某裝修公司是小規(guī)模企業(yè)，6月份，簽訂一份裝修合同，合同金額51744000元，需繳納印花稅多少錢?

　　解：裝修合同應按建筑安裝工程承包合同適用稅率萬分之三繳納印花稅，小規(guī)模企業(yè)印花稅減半征收：

　　51744000*0.0003*50%=7761.6元。

　 印花稅

　　優(yōu)惠政策

　　《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》財稅〔2017〕77號

　　《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)

　　自2018年1月1日至2023年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　教育費附加

　　政策文件

　　《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)

　　第一條：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務人。

　　舉個例子

　　A公司為增值稅一般納稅人，按月納稅，2021年1月銷售額為96000元，實際繳納增值稅2880元，2021年1月(所屬期)應繳納多少教育費附加、地方教育附加?

　　分析：教育費附加應納稅額=2880×3%=86.4元，地方教育附加應納稅額=2880×2%=57.6元，根據(jù)財稅〔2016〕12號第一條，由于銷售額不超過10萬元，均可以減免稅額，所以本期應補(退)稅額0元。

　 殘疾人就業(yè)保障金

　　政策文件

　　《關于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進殘疾人就業(yè)總體方案的通知》 (京發(fā)改〔2020〕1082號)

　　(一)自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金(以下簡稱“殘保金”)實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%(含)以上，但未達到1.5%比例的，按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘保金;用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘保金。

　　(二)自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。

　　舉個例子

　　A公司屬于其他有限責任公司，2019年在職職工年平均工資118,322.03元，在職職工人數(shù)29人，實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)0人，2020年(申報期)應繳納多少殘保金?

　　分析：殘保金應繳納額=(2019年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-2019年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù))×2019年用人單位在職職工年平均工資=(29×1.5%-0)×118,322.03=51,470.08元。

　　A公司符合“在職職工總數(shù)30 人(含)以下的企業(yè)”的條件，可以享受暫免征收小微企業(yè)殘保金優(yōu)惠，本期減免費額51,470.08元，本期應補(退)費額0元。

　  文化事業(yè)費

　　優(yōu)惠政策

　　《關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》 (財稅2020年第25號)

　　《關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財稅2021年第7號)

　　自2020年1月1日至2021年12月31日，免征文化事業(yè)建設費。