國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告

　　國家稅務(wù)總局公告2020年第19號 2020-12-4

　　為進一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促消費，助力構(gòu)建新發(fā)展格局，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法有關(guān)事項公告如下：

　　一、對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

　　二、對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　本公告自2021年1月1日起施行。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2020年12月4日

　　政策要點——

　　調(diào)整工資薪金所得和連續(xù)勞性務(wù)報酬所得(目前取得連續(xù)勞務(wù)報酬的人員類型有保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人、在校生實習(xí)學(xué)生)年收入6萬的計算方法，文件執(zhí)行時間為2021年1月1日。

　　政策的適用條件：

　　1、上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報了工資薪金所得個人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個人。具體來說需同時滿足三個條件:

　　(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資薪金所得個人所得稅;

　　(2)上一納稅年度1-12月的累計工資薪金收入(包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得,且不扣減任何費用及免稅收入)不超過6萬元;

　　(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

　　2、按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，如保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人。同樣需同時滿足以下三個條件:

　　(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報了勞務(wù)報酬所得個人所得稅;

　　(2)上一納稅年度1-12月的累計勞務(wù)報酬(不扣減任何費用及免稅收入)不超過6萬元;

　　(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位取得按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報酬所得。

　　[例]小李2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報，假設(shè)小李2020年工薪收入合計54000元，則小李2021年可適用本公告。

　　[例]小趙2020年3-12月在B單位工作且全年工薪收入54000元。假設(shè)小趙2021年還在B單位工作,但因其上年并非都在B單位，則不適用本公告。

　　熱點問答——

　　問：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入如何預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅?

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅﹝2018﹞164號)文件規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅。結(jié)合個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除

　　其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算;累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算;其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

　　上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布)所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

　　問：在“個人所得稅”APP上填報專項附加扣除信息并選擇通過扣繳義務(wù)人申報，扣繳義務(wù)人作預(yù)扣預(yù)繳申報后是否可以修改專項附加扣除信息?

　　答：納稅人在“個人所得稅”APP填報專項附加扣除信息后，若相關(guān)信息填報錯誤或者年度內(nèi)發(fā)生變更的，無論扣繳義務(wù)人是否已經(jīng)辦理過扣繳申報，均可通過“個人所得稅”APP或自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端進行修改。

　　來源：北京稅務(wù)

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》的解讀

　　國家稅務(wù)總局辦公廳 2020年12月04日

　　近期，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(以下簡稱《公告》)，現(xiàn)解讀如下：

　　一、為什么要出臺《公告》?

　　個人所得稅制改革后，為盡可能使大多數(shù)納稅人在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)就精準(zhǔn)預(yù)繳稅款、提前享受改革紅利，參考國際通行做法，對居民個人工資薪金所得采取累計預(yù)扣法來預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。這樣大部分僅有一處工資薪金所得的納稅人預(yù)繳稅款與全年應(yīng)納稅款一致，次年就不用再進行匯算清繳，辦稅負(fù)擔(dān)得以有效減輕。從新稅制實施首年情況看，這一預(yù)扣預(yù)繳制度安排發(fā)揮了積極有效作用，相當(dāng)部分納稅人預(yù)繳階段即充分享受改革紅利并且不用辦理匯算清繳。但也發(fā)現(xiàn)，有部分固定從一處取薪且年收入低于6萬元的納稅人，雖然全年算賬不用繳稅，但因其各月間收入波動較大或者前高后低等原因，年中無法判斷全年所得情況而某一個或幾個月份被預(yù)扣預(yù)繳了稅款，年度終了后仍需申請退稅。

　　對此，考慮到新稅制實施已有一個完整的納稅周期，納稅人也有了執(zhí)行新稅制后的全年收入納稅數(shù)據(jù)，對該部分工作穩(wěn)定且年收入低于6萬元的群體，在享受原稅改紅利基礎(chǔ)上，可對其稅款預(yù)扣預(yù)繳方法進行優(yōu)化，進一步減輕其辦稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)籌考慮納稅人預(yù)扣預(yù)繳階段稅收負(fù)擔(dān)和財政收入穩(wěn)定性，出臺了《公告》，這也有助于更好地支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促消費，助力構(gòu)建新發(fā)展格局。

　　二、《公告》優(yōu)化了哪些納稅人的預(yù)扣預(yù)繳方法?

　　《公告》主要優(yōu)化了兩類納稅人的預(yù)扣預(yù)繳方法：

　　一是上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報了工資薪金所得個人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個人。具體來說需同時滿足三個條件：(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資薪金所得個人所得稅;(2)上一納稅年度1-12月的累計工資薪金收入(包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費用及免稅收入)不超過6萬元;(3)本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

　　二是按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，如保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人。同樣需同時滿足以下三個條件：(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報了勞務(wù)報酬所得個人所得稅;(2)上一納稅年度1-12月的累計勞務(wù)報酬(不扣減任何費用及免稅收入)不超過6萬元;(3)本納稅年度自1月起，仍在該單位取得按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報酬所得。

　　【例】小李2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報，假設(shè)小李2020年工薪收入合計54000元，則小李2021年可適用本公告。

　　【例】小趙2020年3-12月在B單位工作且全年工薪收入54000元。假設(shè)小趙2021年還在B單位工作，但因其上年并非都在B單位，則不適用本公告。

　　三、優(yōu)化后的預(yù)扣預(yù)繳方法是什么?

　　對符合《公告》規(guī)定的納稅人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本納稅年度個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，不用預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。同時，依據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人仍應(yīng)按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

　　【例】小張為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細(xì)申報。2021年，A單位1月給其發(fā)放10000元工資，2-12月每月發(fā)放4000元工資。在不考慮“三險一金”等各項扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個稅(10000-5000)×3%=150元，其他月份無需預(yù)繳個稅;全年算賬，因其年收入不足6萬元，故通過匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計減除費用6萬元而無需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

　　【例】小周為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細(xì)申報。2021年，A單位每月給其發(fā)放工資8000元、個人按國家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險一金”2000元。在不考慮其他扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個稅30元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，1-7月份，小周因其累計收入(8000×7個月=56000元)不足6萬元而無需繳稅;從8月份起，小張累計收入超過6萬元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計算如下：

　　8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元

　　9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元

　　10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元

　　11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元

　　12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元

　　需要說明的是，對符合本《公告》條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計本年度發(fā)放給其的收入將超過6萬元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計超過6萬元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計算并預(yù)繳個人所得稅。

　　【例】上例中，假設(shè)A單位預(yù)計2021年為小周全年發(fā)放工資96000元，可在2021年1月工資發(fā)放前和小周確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報30元稅款。

　　四、《公告》出臺后，扣繳義務(wù)人該如何操作?

　　采用自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局WEB端扣繳功能申報的，扣繳義務(wù)人在計算并預(yù)扣本年度1月份個人所得稅時，系統(tǒng)會根據(jù)上一年度扣繳申報情況，自動匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實際情況核對、確認(rèn)后，即可按本《公告》規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。采用紙質(zhì)申報的，扣繳義務(wù)人則需根據(jù)上一年度扣繳申報情況，判斷符合《公告》規(guī)定的納稅人，再按本公告執(zhí)行，并需從當(dāng)年1月份稅款扣繳申報起，在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄填寫“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”。

　　五、《公告》實施時間是什么?

　　《公告》自2021年1月1日起施行。

　　咨詢：

　　2021年需要繼續(xù)享受個稅專項附加扣除，我該怎么辦?

　　答復(fù)：

　　為確保您2021年繼續(xù)便捷、準(zhǔn)確享受專項附加扣除政策，請您根據(jù)自身情況對照政策條件，及時通過自然人電子稅務(wù)局手機APP或者WEB端等渠道填報、確認(rèn)相關(guān)扣除信息。

　　為提升辦稅體驗、減輕辦稅負(fù)擔(dān)、如您以前年度已經(jīng)填報并辦理專項附加扣除，您可查看并一鍵確認(rèn)已填報的信息;如您因工作繁忙等原因未能及時確認(rèn)，已填報的專扣信息也會自動視同有效并延長至2021年。

　　來源：國家稅務(wù)總局12366

　　時間：2020-12-04

　　小陳稅務(wù)理解：

　　一、哪些人符合條件

　　1.政策規(guī)定

　　具體來說需同時滿足三個條件：(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資薪金所得個人所得稅;(2)上一納稅年度1-12月的累計工資薪金收入(包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費用及免稅收入)不超過6萬元;(3)本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

　　【補充】理解政策要注意政策中的名詞，比如“收入”還是“收入額”<見右側(cè)“相關(guān)問答”>

　　2.實務(wù)處理

　　不需要企業(yè)判斷，申報系統(tǒng)會根據(jù)上一年度扣繳申報情況，自動匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實際情況核對、確認(rèn)后，即可按本《公告》規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

　　需要說明的是，對符合本《公告》條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計本年度發(fā)放給其的收入將超過6萬元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計超過6萬元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計算并預(yù)繳個人所得稅。

　　【建議】根據(jù)系統(tǒng)提示可能符合條件的員工名單，每個員工簽以下承諾聲明。

　　工資薪金預(yù)扣預(yù)繳方法承諾聲明(參考文本)

　　索引號：(建議按單位+部門+員工編號)

　　公司：

　　本人(身份證/納稅人識別號：_)就年度本人所得工資薪金所得采取累計預(yù)扣法來預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅有關(guān)情況聲明如下(二選一)：

　　1.本人(姓名)選擇“在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，不用預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅”的預(yù)扣預(yù)繳方法，計算預(yù)扣工資薪金所得個人所得稅。

　　2.本人(姓名)選擇累計預(yù)扣法計算預(yù)扣工資薪金所得個人所得稅。其中累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

　　承諾人(簽名)：

　　身份證/納稅人識別號：

　　承諾日期：年月日

　　二、如何算個稅

　　1.政策規(guī)定

　　在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，不用預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。同時，依據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人仍應(yīng)按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

　　2.實務(wù)影響

　　(1)計算個稅

　　詳見解讀計算案例，特別提醒計算的時候，減除費用為6萬，累計專項扣除和累計專項附加扣除按照正常計算。

　　(2)會計分錄(會出現(xiàn)不需要計提個稅)

　　計提工資

　　借：管理費用/銷售費用等—工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　實際發(fā)放:

　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

　　應(yīng)交稅費-預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

　　根據(jù)月末賬上實際應(yīng)交的個人所得稅情況進行申報納稅，上交給稅務(wù)機關(guān)后

　　借：應(yīng)交稅費—預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款