地稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的,地稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函[2009]285號規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

　　股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計)并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

　　地稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的

　　為挖掘稅收增長潛力,加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收管理,去年以來,市地稅局積極發(fā)揮綜合治稅優(yōu)勢,加大同市場監(jiān)督管理局的協(xié)作,強化股權(quán)變更源頭監(jiān)控,全面提高稅收管理質(zhì)效,有效避免稅收流失。

　　注重協(xié)調(diào)配合,凝聚工作合力。嚴(yán)格落實《山東省地方稅收保障條例》,與市場監(jiān)督管理部門密切合作,充分發(fā)揮部門間合作的積極性和主動性,定期召開聯(lián)席會議,明確分管領(lǐng)導(dǎo)、職能科室和具體承辦人員,及時交流工作中出現(xiàn)的新情況、新問題;相關(guān)職能科室工作人員對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的新情況進行共同研究分析,完善管理措施,進一步增加了稅收征管合力。

　　完善管理流程,實行源頭控管。與市場監(jiān)督管理局充分發(fā)揮部門職能,進一步完善股權(quán)變更流程。要求納稅人在市場監(jiān)督管理局辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)時,必須持稅務(wù)機關(guān)確認的《股權(quán)變更稅源信息登記表》,方可辦理股權(quán)變更手續(xù),有效加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的源頭管控,從制度層面堵塞稅收征管漏洞。

　　加強信息交換,實現(xiàn)信息同步。通過涉稅信息交換平臺,加強涉稅信息實時交換,全面提升信息利用率。市場監(jiān)督管理局每月按規(guī)定格式向地稅部門提供股權(quán)變更信息,包括統(tǒng)一社會信用代碼號(營業(yè)執(zhí)照注冊號)、公司名稱、住所、注冊資本等10余項信息。地稅部門將獲取的信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源控管臺帳進行比對,核實是否存在已做股權(quán)變更登記而無稅務(wù)機關(guān)稅源控管的情形,做到事前、事中、事后的全程監(jiān)控。

　　開展稅收評估,規(guī)范計稅依據(jù)。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實例,創(chuàng)建科學(xué)的納稅評估模型,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及知識產(chǎn)權(quán)、房產(chǎn)、土地、商譽等資產(chǎn)的計稅價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的進行納稅評估,核實確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)潛在的增值價值,引入中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估,確定其市場公允價值,規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險,進一步實現(xiàn)稅收管理的公平公正。

　　地稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　01準(zhǔn)確界定轉(zhuǎn)讓方式

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是企業(yè)并購重組的主要方式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東將其對公司擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人，由受讓人繼受取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，至少涉及到三方主體，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，包含了自然人和法人;二是股權(quán)受讓方，同樣包含了自然人和法人;三是目標(biāo)企業(yè)，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓方持股的企業(yè)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費承擔(dān)中，承擔(dān)者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方，目標(biāo)企業(yè)不承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是資產(chǎn)所有者將其擁有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人的法律行為。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，至少涉及到兩方主體，一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，只有企業(yè)法人;二是資產(chǎn)受讓方，包含了自然人和法人。轉(zhuǎn)讓標(biāo)的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方(企業(yè))的資產(chǎn)。資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅費承擔(dān)中，承擔(dān)者是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和資產(chǎn)受讓方。

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方須繳納：所得稅、印花稅;股權(quán)受讓方須繳納：印花稅(非上市公司股權(quán)出讓)。

　　在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方須繳納：所得稅、增值稅、土地增值稅、印花稅;資產(chǎn)受讓方須繳納：契稅、印花稅。

　　可見，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實施并購重組，可以極大地減輕稅負。在實務(wù)中，企業(yè)也通常通過將資產(chǎn)作價出資，設(shè)立為全新的公司，再將這家全新的公司以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓給收購方的形式，變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達到減輕稅費負擔(dān)的目的。但這其中存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險。例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2000〕687號)規(guī)定，鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源(欽州)實業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。國稅函〔2000〕687號文實際上是按照實質(zhì)重于形式的原則，看穿股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，確認不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)，征收土地增值稅。對此處理，學(xué)界仍存在爭議。但無可否認的是，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定不明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是存在法律風(fēng)險的，在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時需更加謹慎和周密。

　　建議：鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其他交易形式，稅負差異巨大，企業(yè)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，應(yīng)清晰界定股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)，尤其對于目標(biāo)公司主要資產(chǎn)為土地、商業(yè)地產(chǎn)、煤礦等情形，避免由于界定模糊引發(fā)的稅務(wù)機關(guān)要求按照非股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式繳納稅款的風(fēng)險，同時，華稅建議，該情形下：(1)可以在交易前適當(dāng)降低不動產(chǎn)等在整個交易中的比例，避免適用法定資產(chǎn)評估情形;(2)股轉(zhuǎn)定價應(yīng)充分考慮到不動產(chǎn)等公允價值。

　　02確定交易各稅種納稅主體

　　根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。因此，受讓方作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的扣繳義務(wù)人，負有法定的代扣代繳義務(wù)。

　　同時，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋[2002]33號)第一條規(guī)定，扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

　　建議：在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，應(yīng)對稅款繳納主體進行明確。例如，通過制定交易稅費承擔(dān)條款確定，“甲方因合同項下股權(quán)轉(zhuǎn)讓需承擔(dān)的一切稅費，由乙方承擔(dān)和支付，乙方應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定的時間向稅務(wù)等相關(guān)部門繳納。若發(fā)生稅務(wù)等部門向甲方追繳的情形，甲方可在繳納前要求乙方繳納，或在繳納后向乙方要求支付所繳納的稅費”(甲方：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，乙方：股權(quán)受讓方，下同)。

　　03關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，應(yīng)同時滿足兩個條件：1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效;2)完成股權(quán)變更手續(xù)，二者缺一不可。

　　根據(jù)《合同法》第四十四條的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議自成立時生效。實踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議往往是附生效條件的合同，雙方當(dāng)事人簽章后合同成立，但尚未生效，待履行董事會決議、股東會決議，涉及國有資產(chǎn)的還包括國資部門的認可，涉及上市公司的還包括證監(jiān)會的確認等等，若條件滿足，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，轉(zhuǎn)讓方的主要義務(wù)是向受讓方移交股權(quán)，為防止日后出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一般會對權(quán)屬變更和權(quán)能轉(zhuǎn)移作出明確約定。當(dāng)事人憑協(xié)議和相關(guān)文書在辦理股權(quán)變更登記后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)。企業(yè)需確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　與企業(yè)所得稅不同，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

　　(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

　　(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

　　(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

　　(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

　　(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

　　(六)稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

　　根據(jù)第二項規(guī)定，自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效的次月15日內(nèi)申報納稅，履行納稅義務(wù)。

　　建議：根據(jù)上述分析，在符合法律規(guī)定的前提下，納稅人可以通過簽訂附生效條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而實現(xiàn)延遲納稅的的效果。

　　04明確交易價格是否含稅

　　在眾多股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例中，交易價款是否含稅是轉(zhuǎn)讓方與受讓方爭論的焦點之一。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋〔2002〕33號)第一條規(guī)定，扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。根據(jù)我國稅法規(guī)定的個人所得稅代扣代繳制度，納稅義務(wù)人有配合、認可扣繳義務(wù)人在向其支付款項時履行代扣稅款的義務(wù)，待扣繳義務(wù)人代扣稅款后，納稅義務(wù)人便依法履行了納稅義務(wù)。

　　從合同角度而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過獲得對價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)受讓方通過支付對價獲得股權(quán)。股權(quán)定價屬意思自治的范疇，交易價款是否含稅也由股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方?jīng)Q定。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)事人之間的約定應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶鹬亍?/p>

　　建議：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)在轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價款是否含稅，如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格條款中明確約定，“甲乙雙方商定：乙方同意以稅后價(或不含稅價款)_________ 萬元(大寫：人民幣_______元 )的價格受讓甲方持有的公司**%的股權(quán)”。從而降低稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)爭議。

　　05增加稅務(wù)擔(dān)保條款

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓潛在的稅務(wù)法律風(fēng)險也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中需重點明確的問題。因為如果目標(biāo)公司存在或有負債等，會造成股權(quán)受讓方的損失，一旦股權(quán)轉(zhuǎn)讓方(目標(biāo)公司股東)披露信息不真實、不全面，受讓方是難以防范或有負債等損失的;而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的手續(xù)相對繁雜，有限責(zé)任公司需要征求其他股東的同意，且其他股東享有優(yōu)先購買權(quán);公眾公司具有股權(quán)轉(zhuǎn)讓鎖定期和要約收購等制約，收購成本和談判成本高等。

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