提問:匯算清繳應(yīng)如何操作,有哪些注意事項(xiàng)?

　　先對(duì)“匯算清繳”的概念進(jìn)行明確。所謂匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

　　什么是全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額呢?應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納所得稅額是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，即為企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。那么，企業(yè)在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額呢?

　　按照我國現(xiàn)行征收辦法，我國實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。在分期預(yù)繳階段，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳;按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×25%或=上年應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)×25%。而在年終匯算清繳時(shí)，則采用：全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×25%的方法計(jì)算。企業(yè)多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額。在這里，要注意：企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。

　　其次，上面已經(jīng)提到，企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。那么，企業(yè)的收入總額都具體包含哪些內(nèi)容呢?根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，它們共同構(gòu)成了納稅人的收入總額。不過，企業(yè)應(yīng)納稅所得額還需減去準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額，這些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目內(nèi)容具體包括：(一)成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。(二)費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。(三)稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。(四)損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。具體來說，企業(yè)應(yīng)納稅所得額具體可通過兩種計(jì)算方法獲得，分別是：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損;應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。

　　明確了企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的相關(guān)概念和計(jì)算方法，相信企業(yè)已經(jīng)對(duì)匯算清繳有了相應(yīng)的了解。接下來，本文將對(duì)匯算清繳的所需資料進(jìn)行詳細(xì)說明。企業(yè)進(jìn)行匯算清繳，需要如下具體資料：(1)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件(2)國稅、地稅副本復(fù)印件(3)年度總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證(4)本年度納稅申報(bào)表(包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅及教育附加、防洪費(fèi))(5)驗(yàn)資報(bào)告(6)以前年度中介機(jī)構(gòu)所作的納稅鑒定報(bào)告復(fù)印件(7)存貨盤點(diǎn)表、銀行對(duì)帳單、余額調(diào)節(jié)表(8)下年度繳本年度12月份稅金的繳稅單(9)資產(chǎn)所有權(quán)的證明的復(fù)印件(10)有關(guān)享受稅務(wù)優(yōu)惠政策的xx復(fù)印件(11)基本情況表，如實(shí)準(zhǔn)備好這些資料，有助于企業(yè)匯算清繳工作的順利進(jìn)行。

　　匯算清繳的具體操作程序

　　首先，由納稅人填寫納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料，其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)，并審核所報(bào)送材料，再次，納稅人發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)糾正錯(cuò)誤，最后，納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的全年應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅額，年度終了后4個(gè)月內(nèi)清繳稅款。此外，納稅人如遇自然災(zāi)害或適逢國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等特殊情況，不能按時(shí)進(jìn)行匯算清繳的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，辦理延期繳納稅款申請(qǐng)。