近三年，中國(guó)第一大稅種增值稅的稅率不斷調(diào)整，今年更是大幅下調(diào)，形成了13%、9%和6%三檔稅率。今年政府工作報(bào)告也再次明確，增值稅稅率將朝著三檔并兩檔方向邁進(jìn)，疊加減稅預(yù)期，收入超6萬億元的增值稅，下一步稅率如何調(diào)整備受企業(yè)關(guān)注。

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日公布的《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見稿)》(下稱《意見稿》)，增值稅維持了上述現(xiàn)行的三檔稅率。此外，《意見稿》說明中提到，目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。

　　這是否表明增值稅稅率將不再下調(diào)?增值稅稅率三檔并兩檔短期內(nèi)也將難以推出?

　　多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，增值稅稅率簡(jiǎn)并為兩檔比較復(fù)雜，需要綜合考慮對(duì)企業(yè)、行業(yè)的負(fù)擔(dān)以及對(duì)財(cái)政收入的影響。這次增值稅啟動(dòng)立法，短期來看稅率可能不再調(diào)整，但增值稅稅率三檔并兩檔的方向并沒有變，13%增值稅稅率也仍有下調(diào)空間，不排除立法時(shí)或者立法后再進(jìn)行調(diào)整。

　　三檔稅率寫進(jìn)法律

　　因?yàn)闅v史原因，我國(guó)此前大部分稅種都是以國(guó)務(wù)院暫行條例形式存在的，但稅收關(guān)系納稅人切身利益，理應(yīng)由代表人民行使國(guó)家權(quán)力的立法機(jī)關(guān)以法律的形式予以規(guī)范。

　　近些年，為了落實(shí)稅收法定原則，船舶噸稅、煙葉稅等多個(gè)小稅種已經(jīng)由國(guó)務(wù)院暫行條例上升為法律。11月27日，隨著《意見稿》的公布，增值稅立法也邁出了重要一步。

　　根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2018年增值稅收入為61529億元，占當(dāng)年全國(guó)稅收收入比重近40%。今年前10個(gè)月，增值稅收入為54346億元，同比增長(zhǎng)3.2%?？梢哉f，當(dāng)之無愧是我國(guó)第一大稅種。

　　中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)記者，增值稅的立法對(duì)落實(shí)稅收法定原則起到關(guān)鍵性作用。此次《意見稿》公布表明了我國(guó)落實(shí)稅收法定原則取得了重要進(jìn)展。近些年，減稅主要來自于增值稅減稅，此次增值稅立法將為現(xiàn)行改革成果提供法治保障，更好地發(fā)揮改革效應(yīng)，也有利于國(guó)家治理現(xiàn)代化。

　　此次增值稅立法按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，整合了《增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等，并適當(dāng)調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容，形成了增值稅法意見稿。

　　在《意見稿》的9章47條內(nèi)容中，增值稅稅率備受企業(yè)關(guān)注，其調(diào)整直接關(guān)系到企業(yè)的收入和利潤(rùn)。同時(shí)，近些年的減稅重頭戲正是增值稅，具體舉措也離不開增值稅稅率調(diào)整。

　　2017年7月1日，增值稅稅率由四檔減至三檔，其中13%稅率取消，保留了17%、11%與6%三檔稅率;2018年5月1日，增值稅17%稅率降至16%，11%稅率降至10%，6%維持不變;今年4月1日，16%稅率大幅降至13%，10%稅率降至9%，6%維持不變;此次《意見稿》則將現(xiàn)行13%、9%和6%三檔稅率寫入法律。.

　　《意見稿》明確，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率定為13%;將銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率定為9%;銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%。

　　短期或不再調(diào)整

　　在近些年的減稅導(dǎo)向下，增值稅稅率頻繁下調(diào)切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年，包括增值稅稅率下調(diào)等深化增值稅改革的舉措，使得減稅規(guī)模有望達(dá)到1萬億元。而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下，不少企業(yè)仍希望稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，增值稅稅率是否會(huì)進(jìn)一步下也因此調(diào)備受關(guān)注。

　　另外，今年政府工作報(bào)告在提及稅率下調(diào)等措施確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增后，也重點(diǎn)提及“繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)”。

　　增值稅稅率檔次過多將加大納稅人遵從成本，一些納稅人為此進(jìn)行稅收籌劃，也扭曲了經(jīng)濟(jì)行為，不利于發(fā)揮增值稅稅收中性原則。因此，國(guó)際上采用增值稅的國(guó)家普遍只有一到兩檔稅率。

　　雖然企業(yè)非常關(guān)心明年增值稅稅率是否會(huì)繼續(xù)下調(diào)，三檔稅率是否會(huì)合并為兩檔，但《意見稿》中維持了現(xiàn)行三檔稅率，也表示目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。

　　“既然財(cái)政部明確增值稅相關(guān)改革舉措已全部推出，那就意味著近期不會(huì)有大的改革動(dòng)作。這次立法維持了現(xiàn)行三檔稅率不做調(diào)整，但這并不表明未來不會(huì)調(diào)整。此次立法強(qiáng)調(diào)了貫徹增值稅稅收中性原則，三檔并兩檔是未來改革方向，但短期內(nèi)難以完成?！笔┱恼f。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡怡健教授告訴第一財(cái)經(jīng)記者，稅率是稅法基本要素，立法不可能不涉及稅率，用法律的形式按現(xiàn)行稅率穩(wěn)定下來是現(xiàn)實(shí)選擇，將短期政策調(diào)整成為長(zhǎng)期穩(wěn)定的法律制度。未來，在全國(guó)人大常委會(huì)審議意見稿到立法通過這段時(shí)間里，存在稅率調(diào)整的可能性，即使立法通過了也還可以通過修法的方式調(diào)整稅率。至于三檔并二檔，那是改革趨勢(shì)，也有個(gè)漸進(jìn)過程。

　　普華永道中國(guó)間接稅服務(wù)主管合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)記者，考慮到近兩年減稅降費(fèi)的大環(huán)境以及國(guó)務(wù)院對(duì)于稅率簡(jiǎn)并給出的“三檔并兩檔”的方向指引，需要密切留意增值稅法草案在最終提交全國(guó)人大以及人大審議過程中是否會(huì)涉及稅率的調(diào)整及簡(jiǎn)并。

　　雖然今年增值稅稅率下調(diào)給稅率兼并創(chuàng)造了有利條件，但目前三檔稅率合并為兩檔仍十分復(fù)雜。一方面增值稅是鏈條稅，稅率下降及傳導(dǎo)過程較為復(fù)雜，處理稍微不慎會(huì)引起企業(yè)甚至行業(yè)稅負(fù)上升。近些年，增值稅稅率下調(diào)采取了不少附加措施確保行業(yè)稅負(fù)不增，比如今年對(duì)生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)采取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減政策。另一方面，作為第一大稅種，增值稅稅率每降低一個(gè)百分點(diǎn)減少至少千億級(jí)財(cái)政收入，如何平衡好稅率下調(diào)與財(cái)政收入平穩(wěn)也是一大難題。

　　“其實(shí)稅率簡(jiǎn)并最終拍板在決策層，財(cái)稅部門會(huì)根據(jù)稅率調(diào)整的各種情形提供很多種具體方案，由決策層來選擇?！币晃回?cái)稅專家稱。

　　施正文認(rèn)為，此次增值稅立法并沒有限制增值稅未來的制度改革空間，相反為未來改革預(yù)留了空間。不過，增值稅減稅除了稅率調(diào)整外，打通增值稅鏈條更為關(guān)鍵，增值稅抵扣制度完善也能起到良好的減稅效果。